Il quadro RW: la nuova disciplina a partire da Unico 2014

La legge 50/2014, di conversione del Dl 4/2014, ha eliminato l’obbligo dichiarativo per i depositi e i conti bancari costituiti oltre confine che, complessivamente nel periodo d’imposta, non superano i 10mila euro. Prima di quest'ultimo intervento normativo, il 20 Agosto 2013 al n. 194 della Gazzetta Ufficiale è stata pubblicata la Legge 97/2013 (Legge Europea 2013) che all'art. 9 ha riscritto completamente le norme sul monitoraggio fiscale veicolate dal d.l. 167/1990 (trasferimenti di denaro, patrimonio all'estero, quadro RW eccetera). È stato il caso EU Pilot 1711/11/TAXU che ha provocato l'apertura della procedura d'infrazione nei confronti dell'Italia con cui la Commissione Europea ha intimato la revisione delle regole sul monitoraggio fiscale ritenute inadeguate e sproporzionate.

Monitoraggio fiscale e antiriciclaggio

La più importante novità teorica introdotta dalla Legge Europea 2013 è l'aggancio della disciplina sul monitoraggio fiscale a quella dell'antiriciclaggio di cui al d.lgs. 231/2007. L'intenzione è quella di porre rimedio al fenomeno dei prestanome e delle società di comodo che fino ad oggi hanno consentito ai residenti italiani più ostili al fisco di evitare il quadro RW perché giuridicamente non titolari. Le nuove norme estendono l'obbligo dichiarativo anche ai titolari effettivi. Secondo l'antiriciclaggio il titolare effettivo è «la persona fisica per conto della quale è realizzata un'operazione o un'attività, ovvero, nel caso di entità giuridica, la persona o le persone fisiche che, in ultima istanza, possiedono o controllano tale entità, ovvero ne risultano beneficiari […]».

Soggetti monitoranti e la soglia dei 15.000 euro

Gli operatori finanziari (banche, s.i.m., s.g.r. ecc.) che gestiscono il patrimonio o intervengono nella riscossione dei redditi delle attività detenute all'estero devono, come prima, comunicare i dati rilevanti ai fini fiscali all'amministrazione finanziaria, ma adesso solo nel caso di trasferimenti pari o superiori a euro 15.000, soglia mutuata dalla normativa antiriciclaggio. Si ribadisce che la soglia di euro 15.000 rileva solo per gli obblighi degli intermediari finanziari e non ha nulla a che fare con gli importi previsti per la dichiarazione delle persone fisiche e quindi con il quadro RW di cui si dirà nel prosieguo. Per gli operatori finanziari inadempienti la Legge Europea 2013 prevede un inasprimento delle sanzioni che possono variare tra il 10 e il 25 percento dell'importo non segnalato.

Il modulo RW per i soggetti titolari delle attività all'estero

La nuova disciplina sul monitoraggio fiscale ha rivoluzionato il modulo RW, nel senso di un profondo snellimento che ha eliminato le Sezioni I (trasferimenti da e verso l'estero) e III (trasferimenti estero su estero) lasciando solo la Sezione II (consistenze alla fine del periodo). Tuttavia adesso non solo i titolari giuridici, ma anche i titolari effettivi dovranno servirsi della Sezione II per dichiarare le attività di cui dispongono o possono disporre e da cui possono ritrarre redditi di fonte estera imponibili in Italia. A tal proposito è utile ricordare che l'amministrazione finanziaria, come illustrato nella Circolare 43/E del 2009, si avvale della presunzione di fruttuosità delle somme non dichiarate detenute in paesi a fiscalità privilegiata.

Accertamento e sanzioni

L'amministrazione finanziaria deve contestare le violazioni alla disciplina sul monitoraggio fiscale entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione infedele, ovvero entro la stessa data del quinto anno successivo a quello in il contribuente avrebbe dovuto presentare la dichiarazione in caso di omissione dell'adempimento.

Le nuove norme alleggeriscono l'impianto sanzionatorio del d.l. 167/1990 prevedendo la sanzione dal 3 al 15 percento degli importi non dichiarati (prima la forchetta andava dal 10 al 50 percento) e soprattutto togliendo dalle mani del fisco lo strumento della confisca di beni per equivalente.

La circolare 38/E dell'Agenzia delle Entrate del 23/12/2013 rappresenta l'ultimo contributo dell'amministrazione finanziaria sul tema del monitoraggio fiscale.

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